A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény („Tao tv.”) hatálya alá tartozó adózóknak 2025. június 2-ig kell benyújtaniuk a 2024-re vonatkozó társasági adóbevallásukat. A tao adóalapjának meghatározásakor érdemes átgondolni a rendelkezésre álló esetleges adóoptimalizálási lehetőségeket, amelyek a 2024-es évre akár annak zárása előtt érvényesíthetők. Jelen cikkünk célja néhány ilyen lehetőség bemutatása a tao mellett a helyi iparűzési adó, a globális minimumadó és a transzferárak tekintetében – természetesen a teljesség igénye nélkül.
Jó beruházási forrás a fejlesztési tartalék képzése
A következő években új beruházások megvalósítását tervező adózóknak érdemes lehet megfontolniuk a fejlesztési tartalék képzését. Ez az intézmény egy „előrehozott értékcsökkenésnek” tekinthető a társasági adóban: az adózók a képzés évében csökkenthetik annak összegével az adózás előtti eredményüket. Fontos tudni, hogy a követő években nem számolható el a Tao. tv. szerinti értékcsökkenés, mint adózás előtti eredményt csökkentő tétel a fejlesztési tartalék terhére beszerzett eszközökre, a fejlesztési tartalék erejéig.
Az adóalap csökkentéséhez a fejlesztési tartalék összegét az eredménytartalékból a lekötött tartalékba kell átvezetni a képzés évében. Az ezt követő négy adóévben a fejlesztési tartalék beruházásra fordítható; másra azonban nem: nem használható fel nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, térítés nélkül átvett eszköz címen, valamint olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amelyre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést (kivéve a műemléket, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt).
Az is lényeges szempont, hogy a képzés évét követő negyedik adóév végéig a fejlesztési tartalék teljes összegét beruházásra kell fordítani. Ellenkező esetben a fel nem használt rész után az adózók késedelmi pótlékkal növelten kötelesek megállapítani és megfizetni a kapcsolódó társasági adó összegét.
Előfordulhat, hogy a transzferár módosításra szorul
Kapcsolt ügyleteket folytató adózók esetén érdemes minél hamarabb ellenőrizni, hogy az ilyen tranzakciókban alkalmazott ellenértéket a szokásos piaci ár elvével összhangban alakították-e ki. A Tao. tv. 18. § (12) bekezdése szerint ugyanis fő szabály szerint a szokásos piaci tartomány mediánértékét kell figyelembe venni szokásos piaci árként akkor, ha az adózó által alkalmazott ellenérték a szokásos piaci tartományon kívül esik.
Amennyiben tehát a kapcsolt ügyletben alkalmazott transzferár alacsonyabb a szokásos piaci árnál, a terméket értékesítő vagy szolgáltatást nyújtó adózónak korrigálnia kell a társasági adó alapját az év végén: a szokásos piaci tartomány mediánértéke és a kapcsolt ügyletben alkalmazott ellenérték különbözetét növelő tételként kell elszámolni. Ha azonban az adózó igazolja, hogy a szokásos piaci ártartományon belül egy, a mediántól eltérő érték felel meg legjobban a vizsgált ügyletnek, ezt veheti figyelembe szokásos piaci árként a medián helyett.
Nem lehet elég nyomatékkal felhívni rá ugyanakkor a figyelmet, hogy a mediántól eltérő érték alkalmazása nagyfokú körültekintést igényel: az ilyen eseteket mindig javasolt megfelelően kidolgozott dokumentációval alátámasztani, amely az ügylet fő jellemzőit és a felek funkcionális profilját egyaránt részletesen mutatja be.
A Tao tv. fentiekben hivatkozott szabályai elsősorban az adóalap módosítását írják elő, azonban az adózók döntése alapján lehetőség van a transzferár kiigazítás összegét számvitelileg is elszámolni.
Ezzel kapcsolatban megjegyezzük, hogy bizonyos módosításokkal az alkalmazott ellenérték a szokásos piaci ártartományon belüli értéket veheti fel. Ilyen eset például, ha az adózó egy korábbi termékértékesítésre, illetve beszerzésre vagy szolgáltatásnyújtásra, esetleg igénybevételre vonatkozó számlát módosít, vagy további számlát állít ki, illetőleg fogad be a 2024-re vonatkozóan, emiatt pedig változik a kapcsolt ügyletben érintett termék vagy szolgáltatás árazása.
Akár utólagosan is érvényesíthető k+f kedvezmények
A kutatás-fejlesztési tevékenységet számos ösztönző intézkedéssel támogatja az adóhatóság, többek között társasági adóalap-, helyi iparűzési adó- és innovációs járulék alap-, valamint szociális hozzájárulási adókedvezmény formájában.
A Tao tv. 7. § (1) bekezdés t) pontjában meghatározottak szerint az adózás előtti eredményt csökkenti a saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége. A kedvezmény a felmerülés adóévében, vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében érvényesíthető.
Amennyiben az adózók tevékenysége megfelel a k+f kedvezmények igénybevételéhez szükséges feltételeknek, ezek a kedvezmények akár utólagosan, önellenőrzéssel is érvényesíthetőek a társasági adóban és a többi adónemben – természetesen az felhasználásukra vonatkozó egyéb korlátozásokkal.
Nem realizált árfolyam-különbözethez kapcsolódó adóalap-korrekciók
A Tao tv. 7. § (1) dzs) pontja szerint az adózás előtti eredményt befolyásolhatja a devizában nyilvántartott pénzügyi eszközök és kötelezettségek árfolyamváltozása. A jogszabály lehetőséget ad az adózónak, hogy a fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszközeinek értéknövekedésével, illetve hosszú lejáratú kötelezettségei értékcsökkenésével csökkentse adózás előtti eredményét. Ehhez a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként kell elszámolást végezni a mérlegfordulónapi értékeléskor. Lényeges szempont, hogy a jogszabály ezen pontjának alkalmazása visszafelé is hat: tehát a befektetett pénzügyi eszközök értékének csökkenéseként, illetőleg a hosszú lejáratú kötelezettségek értékének növekedéseként elszámolt összeggel emelni fogja az adózás előtti eredményt.
Tekintettel arra, hogy 2024-ben sokat ingadozott a forint árfolyama, a devizás befektetett pénzügyi eszközökkel, illetve hosszú lejáratú kötelezettségekkel rendelkező adózóknak érdemes lehet megfontolniuk az adóalap-módosítás alkalmazását. Nem szabad szem elől téveszteni, hogy ezt választva egy halasztott adófizetési kötelezettség állhat elő: a kapcsolódó eszköz/kötelezettség kikerülésekor ugyanis a korábbi években csökkentő/növelő tételként elszámolt összeggel arányosan szükséges módosítani az adózás előtti eredményt.
Vegyük igénybe az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházáshoz, felújításhoz járó adókedvezményt!
A fizetendő társasági adó csökkentésére továbbra is kedvező lehetőséget nyújt az energiahatékonysági adókedvezmény, amely energiahatékonysági célú beruházásokkal, felújításokkal kapcsolatban vehető igénybe. Legnagyobb előnye, hogy a fejlesztési adókedvezmény és a regionális támogatások vonatkozásában nem támogatható településeken, így Budapesten is lehet vele élni. A kedvezményt az adózó vagy a beruházás, felújítás üzembe helyezésének évében és az azt követő öt évben veheti igénybe, vagy pedig az üzembe helyezést követő évben és az azt követő öt évben.
Fontos szabály, hogy a beruházással, felújítással elérhető energiamegtakarítást energetikai auditornak kell felmérnie és igazolnia. Mivel az adózónak az adókedvezmény igénybevételének első évében a társasági adóbevallása benyújtásáig kell rendelkeznie az energetikai auditor igazolásával, még most sem késő átgondolni, hogy volt-e 2024-ben az adókedvezményre jogosító beruházás vagy felújítás.
Ha adótanácsadás, akkor Moore Hungary
Összefoglalva a fentieket, az adózóknak érdemes átgondolniuk, hogy milyen adóoptimalizálási lehetőségekkel élhetnek még a 2024-es év vonatkozásában. Figyelembe véve azonban, hogy a társasági adóalap-, adókedvezmények igénybevételének feltételrendszere sokszor összetett, javasolt a kedvezmények alkalmazása előtt adószakértőkkel egyeztetni.
A bonyolult szabályozói és változó piaci környezetben a Moore fő feladatának tartja, hogy stratégiai iránymutatással és praktikus tanácsokkal támogassa ügyfeleit, hozzásegítve őket a legjobb megoldások megtalálásához.
A több mint 110 évvel ezelőtt egy londoni irodából induló Moore Global ma a világ egyik vezető tanácsadó és könyvvizsgáló hálózata. Szolgáltatásai 2021 márciusától a hazai piacon is közvetlenül elérhetőek. Szakértői csapatával a Moore Hungary a tanácsadási szolgáltatások teljes körét kínálja, amelynek része az adó- és számviteli tanácsadás, illetőleg a könyvvizsgálat is.
A Moore Hungary csapata naprakész tudással, széleskörű gyakorlati tapasztalattal és maximálisan ügyfélközpontú szemlélettel támogatja partnereit az új szabályozások értelmezésében, alkalmazásában, az adóügyeikkel összefüggő esetleges korrekciók hatékony kezelésében.
Kövessen minket a LinkedIn-en is további friss hírekért!
